Devolución de saldo a favor negada

La resolución que niega una devolución se puede combatir por dos vías: el recurso de revocación, ante la propia autoridad fiscal, o el juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa. El plazo es de 30 días hábiles contados a partir del día siguiente a aquel en que surte efectos la notificación.

Conviene impugnar. La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación resolvió, en la jurisprudencia 2a./J. 32/2025, que cuando la resolución que niega la devolución por cuestiones formales no se impugna, esa devolución ya no puede presentarse nuevamente. Corregir la solicitud y volver a presentarla, sin haber combatido antes la negativa, puede cerrar la posibilidad de recuperar el saldo.

La distinción está en el motivo que invoca la resolución, y decide si aplica el criterio de la Segunda Sala de la Suprema Corte conforme al cual una negativa por cuestiones formales no impugnada impide presentar de nuevo la solicitud. Identificar en qué se apoya la resolución es el primer paso al revisar el asunto, y define también qué vía de defensa conviene.

Dos motivos concentran la mayoría de los casos: que la autoridad rechace las deducciones por considerar que las operaciones amparadas en los comprobantes no existieron materialmente, y que considere que las deducciones no cumplen el requisito de estricta indispensabilidad del artículo 27, fracción I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Es el requisito previsto en el artículo 27, fracción I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta conforme al cual una deducción procede si el gasto es estrictamente indispensable para la actividad del contribuyente. Es uno de los motivos más frecuentes por los que el SAT niega una devolución de saldo a favor.

Significa que la autoridad considera que las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales no ocurrieron en los hechos, aunque exista el comprobante y el pago. Es uno de los dos motivos más frecuentes de negativa de devolución y se desvirtúa acreditando la existencia real de la operación.

Son tres formas distintas en que el SAT puede resolver en contra una solicitud de devolución: negarla en su totalidad, concederla solo en parte, o tener por desistida la solicitud, conforme al artículo 22 del Código Fiscal de la Federación. Las tres se combaten con los mismos plazos y por las mismas vías; la diferencia está en el fondo del asunto.

Treinta días hábiles contados a partir del día hábil siguiente a aquel en que surte efectos la notificación de la resolución. Es el mismo plazo para el recurso de revocación y para el juicio de nulidad, de modo que la elección entre una vía y otra se decide dentro de ese periodo.

Depende de lo que haga falta en el asunto. El recurso de revocación permite aportar pruebas que no se ofrecieron durante el trámite de la solicitud, lo cual pesa cuando la negativa se apoya en documentación faltante. El juicio de nulidad lleva el asunto ante un tribunal ajeno a la autoridad que negó, y suele resolverse en menos tiempo que si antes se agota el recurso.

No existe un monto mínimo legal: cualquier negativa de devolución se puede impugnar. Lo que conviene evaluar es la proporción entre el saldo a favor en disputa y el costo de la defensa, porque en montos pequeños los honorarios pueden absorber buena parte de lo que se recupere. Mancera & Herrera atiende negativas de devolución con un saldo a favor a partir de 500,000 pesos.

El recurso de revocación y el juicio de nulidad son medios de defensa con requisitos de forma y plazos cuya omisión puede llevar a que se desechen sin analizar el fondo. Además, la negativa suele apoyarse en materialidad o en estricta indispensabilidad, dos discusiones que se acreditan de forma distinta. Por eso estos asuntos los llevan despachos de litigio fiscal y no el área contable.